L'analyse du comportement des coûts fait référence à la tentative de la direction de comprendre comment les coûts d'exploitation changent en fonction d'un changement du niveau d'activité d'une organisation. Ces coûts peuvent inclure les matériaux directs, la main-d'œuvre directe et les frais généraux encourus lors du développement d'un produit. La direction effectue généralement une analyse du comportement des coûts au moyen de fonctions de coûts mathématiques.
Les fonctions de coût sont des descriptions de la manière dont un coût (par exemple, le matériel, la main-d'œuvre ou les frais généraux) change avec les changements du niveau d'activité lié à ce coût. Par exemple, les coûts variables totaux changeront en fonction de l'augmentation de l'activité, tandis que les coûts fixes resteront les mêmes. Les fonctions de coût peuvent prendre diverses formes.
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Hypothèses de la fonction de coût
Les fonctions de coût sont généralement données sous la forme y = mx + b et peuvent être tracées sur un graphique.
Afin de déterminer ces fonctions de coût, les gestionnaires font généralement les hypothèses suivantes à des fins de simplicité:
- Les variations de l'inducteur de coût expliquent les variations des coûts totaux associés.
- Le comportement de coût peut être résumé en une fonction de coût linéaire dans une plage appropriée.
La fourchette pertinente se réfère ici à la fourchette d'activités dans laquelle la relation entre le coût total et le niveau d'activité est maintenue. Cependant, dans des situations réelles, toutes les fonctions de coût ne sont pas linéaires et ne sont pas non plus expliquées par un seul inducteur de coût.
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Analyse quantitative des coûts
Il est courant que la direction utilise des méthodes d'analyse quantitative pour illustrer les fonctions de coût. L'approche la plus simple est la méthode haut-bas. Cette méthode utilise uniquement les valeurs les plus élevées et les plus basses de l'inducteur de coût et ses coûts respectifs pour déterminer la fonction de coût.
Bien que cette approche présente de nombreuses limites, il s'agit d'une première tentative simple pour examiner la relation entre l'inducteur de coût et les coûts globaux.
L'analyse de régression est une autre méthode qui utilise des méthodes statistiques pour mesurer la quantité moyenne de changement de la variable dépendante associée aux changements de la variable indépendante. L'approche de régression est une bien meilleure indication de la relation entre les variables. Un logiciel tel que Microsoft Excel est un outil utile pour effectuer une analyse de régression.
Exemple de comportement de coût élevé-faible
La société XYZ aimerait examiner comment les frais généraux se comportent avec les changements d'heures de travail:
| Mois | Total des frais généraux | Heures de travail |
| Mars | 50 000 $ | 2 000 |
| avril | 70 000 | 3 000 |
| Mai | 55 000 | 1 500 |
| juin | 65 000 | 3 500 |
| juillet | 55 000 | 1 000 |
| août | 65 000 | 2 000 |
| septembre | 45 000 | 1 500 |
| octobre | 80 000 | 4 000 |
| novembre | 55 000 | 2 500 |
| décembre | 60 000 | 2 500 |
Voici les données de coût qui ont été observées:
| Heures | Coût | |
| Observation la plus élevée | 4 000 | 80 000 $ |
| Observation la plus basse | (1 000) | (55 000) |
| Différence | 3 000 | 25 000 |
Pente ou coût variable: 25 000/3 000 = 8,33 $
Interception Y ou coût fixe: 46667 $
Par conséquent, la fonction de coût complet est: Y = 8,33x + 46 667. Cela signifie que pour chaque heure de travail supplémentaire, le total des frais généraux augmentera de 8,33 $.
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Approche du comportement des coûts de régression
En utilisant l'analyse du comportement des coûts de régression, l'approche est assez similaire, mais utilise tous les points de données au lieu des valeurs les plus élevées et les plus basses.
En utilisant la fonction de régression dans MS Excel, nous pouvons obtenir une sortie ANOVA qui donne une fonction de coût de Y = 8,72x + 39,502.
Cela signifie que pour chaque heure de travail supplémentaire, le total des frais généraux augmentera de 8,72 $ et s'il n'y a pas d'heures de travail, le total des frais généraux sera juste égal au coût fixe de 39 502 $.
Dans l'approche de régression, nous pouvons analyser la fonction de coût à l'aide de plusieurs critères:
| Plausibilité économique | Degré d'ajustement | Confiance | |
| Concept principal | Est-il plausible que les frais généraux totaux soient affectés / déterminés par les heures de travail? | Déterminé par la valeur R au carré de la sortie de régression. Plus le nombre est élevé, plus le changement de la variable dépendante peut être expliqué par la variable indépendante. | Relation entre l'erreur standard et l'interception (coût fixe) et la variable x (coût variable) |
| Analyse de l'exemple | Il semble logique que les frais généraux totaux et les heures de travail soient liés. | R au carré est 0,64. Ainsi, 64% de l'évolution des frais généraux peut s'expliquer par l'évolution des heures de travail. | Avec un T-stat supérieur à 2, la relation est acceptable. |
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Autres techniques d'analyse des coûts
Dans le contenu ci-dessus, nous avons examiné deux méthodes d'analyse des relations linéaires. Cependant, de nombreuses entreprises examinent souvent la relation entre plusieurs variables indépendantes et une seule variable dépendante.
Souvent, les entreprises peuvent également effectuer des analyses sur chaque variable, puis faire l'analyse combinée pour examiner plus en détail les effets de chaque variable indépendante sur la variable dépendante. La conclusion générale est qu'il existe de nombreuses façons différentes d'analyser les données sur le comportement des coûts au sein d'une entreprise et qu'il appartient à la direction de décider dans quelle mesure elle entend approfondir l'analyse.
Dans un monde qui évolue vers une économie davantage axée sur les données et la technologie, l'analyse des données de diverses manières s'avérera bénéfique pour les entreprises si elles sont en mesure de mettre en œuvre les mesures appropriées et nécessaires.
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Ressources supplémentaires
Il s'agit d'un guide financier d'introduction à l'analyse du comportement des coûts. Pour continuer à apprendre et faire progresser votre carrière, veuillez consulter les ressources financières supplémentaires ci-dessous:
- Analyse des états financiers Analyse des états financiers Comment effectuer l'analyse des états financiers. Ce guide vous apprendra à effectuer une analyse des états financiers du compte de résultat, du bilan et du tableau des flux de trésorerie, y compris les marges, les ratios, la croissance, la liquidité, l'effet de levier, les taux de rendement et la rentabilité.
- Rendement des capitaux propres Le rendement des capitaux propres (ROE) Le rendement des capitaux propres (ROE) est une mesure de la rentabilité d'une entreprise qui prend le rendement annuel (revenu net) d'une entreprise divisé par la valeur de ses capitaux propres totaux (soit 12%). Le ROE combine le compte de résultat et le bilan car le résultat net ou le bénéfice est comparé aux capitaux propres.
- Retour sur les dépenses publicitaires ROAS (Return on Ad Spend) ROAS (Return on Ad Spend) est une mesure importante du commerce électronique. Le ROAS mesure les revenus générés par dollar de marketing dépensé. Il s'agit d'une mesure de rentabilité similaire et alternative au ROI, ou «retour sur investissement». Le ROAS est couramment utilisé dans les entreprises de commerce électronique pour évaluer l'efficacité d'une campagne marketing.
- Guide de modélisation financièreGuide de modélisation financière gratuit
