Dans le rapport de l'auditeur indépendant Rapport de l'auditeur Un rapport de l'auditeur indépendant est une opinion officielle émise par un auditeur externe ou interne quant à la qualité et l'exactitude des états financiers, un auditeur peut émettre l'une des cinq opinions suivantes:
- Opinion claire (sans réserve);
- Opinion avec réserve en raison d'un écart avec les PCGR;
- Opinion avec réserve en raison d'une limitation de la portée;
- Opinion défavorable en raison d'un écart avec les PCGR; et
- Clause de non-responsabilité en raison d'une limitation de la portée.
Une opinion claire (sans réserve) fait référence aux états financiers États financiers vérifiés Les sociétés publiques sont tenues par la loi de s'assurer que leurs états financiers sont vérifiés par un CPA enregistré. Le but de l'audit indépendant est de fournir l'assurance que la direction a présenté des états financiers exempts d'erreurs significatives. Les états financiers vérifiés aident les décideurs qui sont «présentés fidèlement, à tous égards importants…». Les écarts par rapport à une opinion claire (lorsque les états financiers ne sont pas présentés fidèlement) entraînent une réserve (modification) dans le rapport de l'auditeur indépendant.
Résumé rapide:
- Dans le rapport de l'auditeur indépendant, un auditeur peut émettre l'une des cinq opinions différentes.
- Il existe deux types de réserves qui peuvent être faites: une dérogation aux PCGR ou une limitation de la portée.
- L'opinion émise dépend du type de réserve, qui dépend (1) de l'importance relative et (2) de l'omniprésence.
Comprendre les réserves dans le rapport d'un auditeur indépendant
Il existe deux types de réservations:
1. Départ GAAP
Situations où les états financiers s'écartent des critères comptables établis. Par exemple, une entreprise qui utilise une méthode comptable incorrecte fait face à un écart avec les PCGR.
2. Limitation de la portée
Situations dans lesquelles l'auditeur n'est pas en mesure d'obtenir des éléments probants suffisants et appropriés pour fonder l'audit. Cela présente une limitation de la portée.
De plus, le type d'avis, basé sur la réserve émise, dépend de deux facteurs:
1. Matérialité
Les anomalies dans les états financiers sont considérées comme significatives si les anomalies (individuellement ou globalement) sont censées influencer les décisions prises par les utilisateurs qui s'appuient sur les états financiers.
2. Perversion
Les anomalies dans les états financiers sont considérées comme omniprésentes si les anomalies affectent de nombreux comptes dans la mesure où il serait difficile d'expliquer l'impact sur les états financiers en quelques phrases.
Qu'est-ce qu'une opinion avec réserve?
Une opinion avec réserve peut être émise en raison d'une dérogation aux PCGR ou d'une limitation de la portée. Dans les deux cas, les inexactitudes sont importantes mais non généralisées. En d'autres termes, il y a un impact significatif sur les états financiers, mais les anomalies ne sont pas généralisées (n'affectent pas un grand nombre de comptes).
Exemple 1: opinion avec réserve en raison d'un écart avec les PCGR
L'auditeur a remarqué que l'inventaire de la société ABC faisait face à une dépréciation en raison de l'obsolescence. Cependant, l'entreprise refuse de noter l'inventaire. Dans un tel scénario, une réservation de départ GAAP est effectuée. Étant donné que seuls les stocks et le coût des marchandises vendues Coût des marchandises vendues (COGS) Le coût des marchandises vendues (COGS) mesure le «coût direct» engagé dans la production de tout bien ou service. Il comprend le coût des matériaux, le coût de la main-d'œuvre directe et les frais généraux directs de l'usine et est directement proportionnel aux revenus. À mesure que les revenus augmentent, plus de ressources sont nécessaires pour produire les biens ou les services. COGS est souvent des comptes erronés, une opinion avec réserve en raison d'un écart aux PCGR serait émise.
Exemple 2: opinion avec réserve en raison d'une limitation de la portée
L'auditeur souhaite envoyer des lettres de confirmation aux clients pour le solde des comptes clients à titre d'éléments probants. Cependant, la société ABC ne souhaite pas que l'auditeur le fasse. Dans un tel scénario, une réservation de limitation de portée est effectuée. Étant donné que seuls les comptes débiteurs et les comptes de vente sont erronés, une opinion avec réserve en raison d'une limitation de la portée serait émise.
Qu'est-ce qu'une opinion défavorable?
Une opinion défavorable ne peut être émise qu'en raison d'un écart avec les PCGR. Dans un tel cas, les inexactitudes sont à la fois importantes et généralisées. En d'autres termes, il y a un impact significatif sur les états financiers et les anomalies affectent un grand nombre de comptes.
Exemple: opinion défavorable due à un écart avec les PCGR
L'auditeur estime que la société ABC fait face à une continuité de l'exploitation Continuité de l'exploitation Le principe de la continuité de l'exploitation suppose que toute organisation continuera à exploiter ses activités dans un avenir prévisible. Le principe prétend que chaque décision dans une entreprise est prise avec l'objectif de diriger l'entreprise plutôt que de la liquider. et est incapable de survivre une autre année. La société ABC n'est pas d'accord et prépare ses états financiers sur la base du coût historique plutôt que sur la base d'une liquidation. Dans un tel scénario, une réservation de départ GAAP est effectuée. Puisque la société ABC a préparé ses états financiers sur la base du coût historique, la majorité des comptes de la société sont incorrects. Une opinion défavorable due à une dérogation aux PCGR serait émise.
Qu'est-ce qu'une dénégation d'opinion?
Un avis de non-responsabilité ne peut être émis qu'en raison d'une limitation de la portée. Dans ce cas, les inexactitudes sont importantes et omniprésentes. En d'autres termes, l'auditeur n'est pas en mesure de recueillir des éléments probants suffisants et appropriés pour fonder son audit et, par conséquent, un grand nombre de comptes ne sont pas vérifiables.
Exemple: Clause de non-responsabilité en raison d'une limitation du champ d'application
L'auditeur souhaite consulter le livre des comptes rendus de la société, qui contient des informations importantes concernant la réunion du conseil d'administration et le comité d'audit. La société ABC ne permet pas à l'auditeur de consulter le livre des procès-verbaux. Dans un tel scénario, un avertissement de réserve d'opinion est émis. Le commissaire aux comptes n'ayant pas accès au livre des procès-verbaux, la majorité des comptes de l'entreprise ne peuvent pas être vérifiés. Un avis de non-responsabilité en raison d'une limitation de la portée serait publié.
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