La confirmation négative est une pratique courante dans le secteur pour les auditeurs de rassembler des éléments probants Les éléments probants dans un audit Les éléments probants dans un audit sont des informations collectées lors de l'examen des transactions financières, des soldes et des contrôles internes d'une entité pour certifier les parties prenantes externes. Une confirmation négative est une lettre adressée à un débiteur, demandant une réponse si le débiteur n'est pas d'accord avec le solde du compte déclaré.
La confirmation intervient en cas de non-réponse du tiers ou d'une correction soumise par le tiers. Le processus est utilisé pour tester les affirmations de la direction sur les soldes des comptes.
Résumé
- La confirmation négative est une pratique courante dans le secteur pour les auditeurs d'accumuler des preuves d'audit provenant de parties prenantes externes. Partie prenante Dans les affaires, une partie prenante est toute personne, groupe ou partie qui a un intérêt dans une organisation et les résultats de ses actions. Exemples courants.
- Les trois types de formulaires de confirmation sont la confirmation positive, les formulaires de confirmation vierges et la confirmation négative.
- La confirmation négative est mieux appliquée lorsque le risque d'anomalies significatives est faible, ce qui signifie que le risque inhérent et le risque de contrôle sont relativement faibles.
Hypothèses des auditeurs sous-jacentes aux confirmations
Les auditeurs font preuve de jugement professionnel lorsqu'ils décident d'utiliser une méthode de confirmation appropriée en référence au risque d'anomalies significatives de l'audit. Un auditeur doit utiliser un jugement analytique, systématique et objectif pour décider de la procédure de confirmation à appliquer. Voici deux principaux jugements qu'un auditeur doit porter lorsqu'il décide d'accepter une confirmation externe d'un tiers:
- L'indépendance de la partie externe
- La connaissance du compte et l'intention de la partie externe
La valeur de la confirmation dépend entièrement de l'indépendance de la partie externe. Par exemple, considérez le moment où un auditeur envoie une confirmation d'un compte débiteur frauduleux à la personne qui a commis la fraude. Dans un tel scénario, la valeur de la confirmation est nulle, car le fraudeur agirait dans son intérêt personnel et dissimulerait son comportement.
La confirmation du solde du compte avec un tiers est importante car elle explique les affirmations de la direction derrière le solde déclaré. Il est important d'évaluer les assertions de la comptabilité de gestion par rapport aux principes comptables généralement reconnus (PCGR) Les PCGR, ou principes comptables généralement reconnus, sont un ensemble de règles et de procédures communément reconnues conçues pour régir la comptabilité d'entreprise et l'information financière. Les PCGR sont un ensemble complet de pratiques comptables qui ont été élaborées conjointement par le Financial Accounting Standards Board (FASB) et le, ainsi que pour appliquer des procédures de test conformes aux normes d'audit généralement reconnues (GAAS).
Si l'auditeur n'est pas satisfait de la qualité de la confirmation du tiers, il doit exercer un scepticisme professionnel supplémentaire et mettre en œuvre des procédures d'audit supplémentaires.
Types de décisions de confirmation
1. Confirmation positive
Une lettre envoyée au débiteur demandant une confirmation directe de l'exactitude du solde du compte. En cas d'inexactitude, le débiteur doit fournir une raison de l'écart et mettre à jour le solde du compte. S'il est exact, le débiteur doit simplement confirmer le solde du compte par une réponse.
2. Formulaire de confirmation vierge
Les formulaires de confirmation vierges sont un type de confirmation positive obligeant le débiteur à renvoyer une lettre détaillant le solde du compte. Le numéro est ensuite utilisé pour effectuer des recoupements avec le solde des créances répertorié pour garantir l'exactitude.
3. Confirmation négative
Une lettre envoyée au débiteur qui indique un compte spécifique et une valeur associée à son solde. Le tiers peut choisir de refuser le solde et de fournir son numéro pour le compte suggéré, ou il peut choisir de ne pas répondre à la lettre. Une suggestion d'équilibre différent ou de non-réponse est considérée comme une confirmation.
Quand utiliser la confirmation négative
La confirmation négative est mieux appliquée dans les cas où le risque d'anomalies significatives est faible. Les principaux facteurs de risque d'anomalies significatives sont le risque inhérent et le risque de contrôle. Si le risque d'audit acceptable est considéré comme égal, une diminution du risque d'anomalies significatives augmente le risque de détection d'un auditeur qui ne parvient pas à identifier les anomalies significatives.
Logiquement, l'auditeur est disposé à accepter un risque plus élevé de ne pas identifier les anomalies significatives en raison d'un risque moins perçu de l'environnement opérationnel et des processus internes de l'entreprise.
En général, les confirmations négatives sont plus efficaces lorsque ce qui suit est vrai:
- Le risque d'anomalies significatives est faible
- Les éléments sont de nature similaire et sont des soldes relativement petits
- Faible probabilité que le numéro de la partie externe ne soit pas aligné sur les chiffres internes
- L'attente que le tiers lira et considérera la confirmation
Pourquoi utiliser des confirmations négatives?
Les confirmations négatives sont avantageuses en termes de viabilité économique pour les entreprises. Il est nettement moins coûteux de distribuer des confirmations négatives au lieu de confirmations positives et, par conséquent, davantage peut être distribué pour le même coût total.
En fonction du risque de détection de l'auditeur, l'auditeur peut avoir besoin de la confirmation de centaines de clients, et il peut être plus efficace d'utiliser des confirmations négatives pour collecter des éléments probants de cette manière.
Utilisation pratique des confirmations négatives
Si un auditeur teste de manière significative les contrôles internes, des confirmations négatives sont utilisées pour fournir des preuves d'audit du solde du compte. En général, les confirmations négatives sont le plus souvent utilisées dans les audits, où le principal consommateur est le grand public.
Par exemple, les municipalités, les magasins de détail et les banques Principales banques aux États-Unis Selon la Federal Deposit Insurance Corporation des États-Unis, il y avait 6799 banques commerciales assurées par la FDIC aux États-Unis en février 2014. La banque centrale du pays est la Federal Reserve Bank, qui ont vu le jour après l'adoption de la Federal Reserve Act en 1913 sont tous des clients d'audit typiques pour lesquels des confirmations négatives sont utilisées dans le processus de collecte de preuves.
Les principaux facteurs affectant la décision de confirmation sont:
- Importance relative des créances
- Le nombre et la taille des comptes individuels
- Contrôle des risques
- Risque inhérent
- Efficacité de la technique de confirmation
- Disponibilité d'éléments probants corroborants
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