En plus des salaires, de nombreuses entreprises offrent d'autres avantages à leurs employés tels que des régimes de retraite, une assurance maladie, des options d'achat d'actions, des adhésions à la condition physique ou des régimes d'assurance-vie. Il existe des exigences très spécifiques concernant la comptabilité des pensions, qui seront décrites dans cet article.
Pour les prestations régulières, la comptabilité est relativement simple: l'employeur enregistre une dépense correspondant au montant des prestations que les employés gagnent au cours d'une année.
Cependant, le traitement comptable devient plus compliqué lorsque les employés acquièrent les droits aux avantages MAINTENANT, mais reçoivent ces avantages plus tard, à l'avenir. Un exemple clair d'une telle prestation est la pension.
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Comment fonctionne une pension
Les régimes de retraite sont mieux résumés dans un diagramme. Le diagramme suivant montre trois acteurs principaux: l'employeur, l'employé et la fiducie de retraite.
Une fiducie de retraite est une entité juridique qui détient les placements de retraite et verse les fonds plus tard, si nécessaire.
Les fiducies sont gérées par des fiduciaires, qui sont indépendants de la société. Nous pouvons examiner plusieurs relations ci-dessous.
Relation 1: Les employés fournissent des services à l'employeur et, en retour, ils reçoivent un salaire.
Relation 2: Les employeurs versent des cotisations à la fiducie de retraite.
Relation 3: Les fonds de la fiducie de retraite sont utilisés pour payer l'employé à l'avenir et, parfois, les employés peuvent également verser des contributions à la fiducie.
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Deux types de pensions
Il existe aujourd'hui deux types de pensions. L'un est le régime à cotisations définies et l'autre est le régime à prestations définies. Voici une comparaison tabulaire entre les deux:
| Plan de cotisation défini | Régime à prestations définies |
| Ce régime précise le montant dont l'employeur a besoin pour cotiser au régime de retraite. | Ce plan précise combien les employés recevront en paiements pendant leur retraite. |
| Le risque d'investissement est sur les employés. | Le risque d'investissement incombe à l'employeur. Les sorties de la fiducie de retraite vers les employés sont prédéfinies. |
| Entrée de journal: Dépenses de pension DR CR Cash | Entrée de journal: plus compliquée. Expliqué ci-dessous. |
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Régime à prestations définies
En vertu du régime à prestations définies, l'employé a la garantie d'un certain montant d'avantages / paiements à l'avenir. Étant donné que les paiements de pension sont généralement effectués beaucoup plus tard dans le futur, il existe une différence de temps claire entre le moment où les employés reçoivent les paiements futurs et le moment où les employés gagnent réellement ces avantages. En raison de cette différence, les entreprises doivent utiliser la comptabilité d'exercice plutôt que lorsque la trésorerie change de main.
Le traitement comptable des retraites pour les régimes à prestations définies nécessite:
- Déterminer la juste valeur des actifs et passifs du régime de retraite à la fin de l'année
- Déterminer le montant de la charge de retraite pour l'année à déclarer dans le compte de résultat
- Évaluer la position nette de l'actif ou du passif du régime de retraite sur la base de la juste valeur
La charge de retraite est une valeur attendue et lorsque la valeur réelle de la pension diffère, ces écarts sont comptabilisés dans les autres éléments du résultat global (OCI) selon les IFRS. Pour les entreprises privées canadiennes qui adhèrent aux NCECF, il n'y a pas de compte OCI.
Exemple de comptabilité de pension
La société XYZ a un régime de retraite à prestations définies. À la fin de 2015, la juste valeur des actifs et des passifs du régime de retraite s'élevait à 6 millions de dollars. En 2016, la charge de retraite était de 10 millions de dollars et la société a cotisé 5 millions de dollars au régime de retraite. À la fin de 2016, la juste valeur des actifs et des passifs de retraite était de 10 millions de dollars. Voyons comment fonctionne la comptabilité des pensions.
Pour enregistrer la contribution de l'entreprise à la pension
Responsabilité du régime de retraite à prestations déterminées DR 5.000.000
CR Cash 5 000 000
Pour enregistrer les dépenses de retraite
DR dépense de retraite 10 000 000
Responsabilité du régime de retraite à prestations déterminées CR 10 000 000
Pour ajuster le passif de retraite à la juste valeur
DR Autres éléments du résultat global (OCI) 1000000
CR Passif net au titre des prestations définies 1000000
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Détermination des charges de retraite dans la comptabilité des régimes de retraite
Il y a quatre éléments importants dont il faut tenir compte lors de la détermination de la charge de retraite:
- Coût des services courants: l'augmentation de la valeur actuelle de l'obligation de retraite qui résulte des services courants des employés
- Coût des services passés: ces coûts découlent de la mise en place d'un régime, des modifications de régime et de la réduction du nombre d'employés dans le cadre des régimes de retraite
- Coût des intérêts: l'augmentation de l'obligation de retraite globale due au passage du temps
- Revenu attendu des actifs du régime: Revenu attendu des actifs du régime de retraite, y compris les revenus de placement provenant des intérêts, des dividendes et des gains en capital
Comptabilisation des autres avantages
En plus de la comptabilité des retraites, les entreprises doivent également fournir d'autres avantages qui sont traités de la même manière que les pensions d'un point de vue comptable.
Par exemple, certaines entreprises continuent de payer les services médicaux utilisés par d'anciens employés qui ont pris leur retraite. Cela se voit dans plusieurs entreprises aux États-Unis.
À l'instar des prestations de retraite, les entreprises accumuleront une charge pour les avantages sociaux gagnés par les employés cette année-là et créeront une provision au passif pour les prestations qui seront fournies à l'avenir.
Bien que l'idée générale puisse sembler simple, plusieurs autres facteurs doivent être pris en compte.
Par exemple, contrairement aux paiements de pension, les coûts des services de santé peuvent changer radicalement au fil du temps et l'utilisation de ces services est irrégulière par rapport aux paiements de rente comme les pensions.
Par conséquent, lors de la comptabilisation d'autres avantages liés aux employés, certains peuvent exiger un jugement professionnel et subjectif approprié en fonction de la situation.
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